Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Бухгалтер и компьютер, 29 апреля 2002 г.

Договоры и задолженности

Ведение налоговых регистров в компьютерной бухгалтерии

1241 просмотр

В этом материале, являющемся продолжением серии, начатой в «БиК» № 1 за 2002 г., речь пойдёт о налоговом учёте операций по движению задолженности, а также об учёте расходов по добровольному страхованию работников.

***
Учет договоров на добровольное страхование работников

В соответствии с главой 25 НК РФ к расходам на оплату труда, в частности, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключённым в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами). Порядок признания уплаченных сумм по добровольному страхованию работников расходами при определении налоговой базы отчётного (налогового) периода приведён в подпункте 16 статьи 255 НК РФ.
Во-первых, НК РФ выделяет три вида договоров по добровольному страхованию работников:
• договоры долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения:
• договоры добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
• договоры добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Во-вторых, совокупная сумма платежей (взносов), включаемая в состав расходов, по договорам первого вида не может превышать 12%, а по договорам второго вида — 3% от суммы расходов на оплату труда (без учёта расходов по добровольному страхованию работников). Для договоров третьего вида признаваемая расходами сумма не может превышать 10000 руб. в год на одного застрахованного.
В-третьих, если оплата относится к нескольким отчётным (налоговым) периодам, следует руководствоваться принципом равномерности признания расходов (ст. 272 НК РФ).
Принимая во внимание вышеизложенное, для учёта операций по добровольному страхованию работников МНС России рекомендует вести три регистра промежуточных расчётов: «Учёт договоров на добровольное страхование работников», «Учёт расходов по добровольному страхованию работников» и «Расчёт расходов по добровольному страхованию работников текущего периода».
Первый регистр формируется для обобщения информации о договорах на добровольное страхование в понимании подпункта 16 статьи 255 НК РФ. Примерная форма регистра включает в себя следующие показатели:
• дату формирования записи;
• вид страхования;
• лицо, в пользу которого произведена выплата;
• вид персонала;
• дату прекращения действия договора по добровольному страхованию (срок действия договора по добровольному страхованию);
• количество месяцев действия договора;
• сумму платежа по договору страхования. В соответствии с рекомендациями МНС России источником формирования первого и последнего показателей является регистр учёта расхода денежных средств, остальных — первичные документы и договор.
В компьютерной бухгалтерии 7.7 принята следующая модель. Расходы организации на цели добровольного страхования сначала учитываются в зависимости от вида договора на счетах-регистрах налогового учёта:
— Н04.05 Расходы будущих периодов по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников;
— Н04.06 Расходы будущих периодов по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов;
— Н04.07 Расходы будущих периодов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.
Аналитический учёт ведётся по статьям расходов (справочник «Расходы будущих периодов») и каждому застрахованному (справочник «Сотрудники»).
Записи по дебету формируются при проведении документа «Расход денежных средств». Субсчёт и объекты аналитического учёта определяются по значению реквизита (соответственно «Условие или вид расхода», «Статья расходов на страхование» и «Сотрудник») строки табличной части. На рис. 6 приведён пример заполнения экранной формы документа перечисления с расчётного счёта платежей по виду страхования «Долгосрочное страхование жизни работников...».
Табличная часть заполнена по данным бухгалтерского учёта (кнопка «Заполнить») на субсчёте второго порядка 76.1.2 «Расчёты по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников».
Сумма расхода будущих периодов, дата начала и окончания списания указываются в соответствующих реквизитах элемента справочника «Расходы будущих периодов» на закладке «Общие сведения».
На закладке «Налоговый учёт» переключатель, определяющий назначение статьи расходов будущих периодов, устанавливают в положение «Расходы на добровольное страхование».
Формирование регистра на бумажном носителе производят с помощью специализированного отчёта «Учёт договоров на добровольное страхование работников».

Учет расходов по добровольному страхованию работников

Для обобщения информации о составе и размере расходов по добровольному страхованию работников предназначен следующий регистр — «Учёт расходов по добровольному страхованию работников». Он ведётся нарастающим итогом с начала года, записи производятся ежемесячно по факту признания платежа (части платежа) в текущем периоде. Примерная форма регистра включает в себя следующие показатели:
• дату формирования записи;
• лицо, в пользу которого произведена выплата:
• вид персонала;
• фактическую сумму платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников;
• фактическую сумму платежа (взноса) по договору добровольного личного страхования, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов:
• фактическую сумму платежа (взноса) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
• итоговую сумму осуществлённого по виду страхования платежа (взноса), принимаемую для расчёта налоговой базы.
В компьютерной бухгалтерии 7.7 принята следующая модель. В конце каждого месяца документом «Регламентные операции по налоговому учёту» часть общей суммы взноса, учтённой на счёте-регистре Н04.05 (Н04.06, Н04.07), относящейся к текущему месяцу, списывается соответственно в дебет счёта-регистра:
— Н03.05 Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников;
— Н03.06 Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
— Н03.07 Договоры добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.
Регистр на бумажном носителе формируется специализированным отчётом «Учёт расходов по добровольному страхованию работников» по дебетовым оборотам на счетах-регистрах Н03.05, Н03.06 и Н03.07.

Расчёт расходов текущего периода по добровольному страхованию работников
Наконец, для обобщения информации о составе и размере расходов по добровольному страхованию работников, признаваемых расходами текущего периода для целей налогообложения, предназначен третий регистр — «Расчёт расходов по добровольному страхованию работников текущего периода». Как и предыдущий регистр, он ведётся нарастающим итогом с начала года. Примерная форма регистра включает в себя следующие показатели:
• дату формирования записей;
• сумму расхода на оплату труда текущего периода;
• вид персонала;
• сумму платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников в пределах установленных норм;
• фактическую сумму платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников;
• сумму платежа (взноса) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов в пределах норм;
• фактическую сумму платежа (взноса) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов;
• фактическую сумму взноса по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
• сумму платежа (взноса) по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемого для целей налогообложения ;
• сумму платежа (взноса) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов;
• сумму платежа (взноса) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности:
• итого по страхованию.
В компьютерной бухгалтерии 7.7 принята следующая модель. Показатель, отражающий сумму расходов на оплату труда текущего периода, формируется по документам налогового учета «Учет налогов на оплату труда», введенным с начала налогового периода по конец текущего периода. Сумма платежа (взноса) в пределах норм по первым двум видам страхования определяется расчётным путём. Показатели фактических сумм платежа (взноса) представляют собой дебетовый оборот по счетам-регистрам Н03.05, Н03.6 и Н03.07.
Сравнением нормы и фактического расхода определяется сумма платежа (взноса), признаваемого расходом текущего периода. Она списывается в компьютерной бухгалтерии 7.7 при проведении документа «Регламентные операции по налоговому учёту» с кредита счёта-регистра Н03.05 (Н03.06, Н03.07). Поскольку расчёт производится ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода, при списании суммы платежей (взносов) за текущий месяц учитываются суммы, признанные расходами в предыдущих месяцах налогового периода.
Поскольку в соответствии со статьёй 255 НК РФ суммы платежей (взносов) по добровольному страхованию работников признаются расходами на оплату труда, одновременно со списанием со счетов-регистров Н03.05, Н03.06 и Н03.07 документом «Регламентные операции по налоговому учёту» формируются записи по дебету счетов-регистров, на которых учтены расходы на оплату труда застрахованных работников. Например, в части расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), записи формируются по дебету счетов-регистров Н01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства» и Н01.06 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства, подлежащих распределению» и Н07.04 «Косвенные расходы».
Регистр на бумажном носителе формируется специализированным отчётом «Расчёт расходов по добровольному страхованию работников текущего периода».
***
Сергей ХАРИТОНОВ, д.э.н., Финансовая академия при Правительстве РФ
(с сокращениями)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »